Расчет налога на прибыль является сложной бухгалтерской операцией. Стоит подробнее рассмотреть, что представляет из себя этот налог, как высчитывается и каков срок его уплаты.

Что это такое

Данный вид налога представляет собой базовый налог, который взимается с коммерческих и некоммерческих организаций в пользу государства в размере 20%, 3 из которых направляются в бюджет федерального значения, а оставшиеся 17 — в бюджет региона.

Кто платит

Как следует из определения, плательщиками данного налога являются юр.лица. Согласно статьям 246, 246.2 и 247 НКРФ к ним относятся:

1. Все виды хозяйственных товариществ, Публичные акционерные общества (ПАО), Акционерные общества (АО), Общества с ограниченной ответственностью (ОАО).
2. Иностранные организации, функционирующие на территории России посредством постоянных представительств.
3. Организации иностранного происхождения, признанные на основании международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, налоговыми резидентами РФ.
4. Иностранные юр. лица, которые фактически управляются с территории России.

Кто освобождается от уплаты

Также в НК РФ предусмотрены случаи освобождения юридических лиц от уплаты налога на прибыль. К ним относятся:

1.   Организации, применяющие специальные системы налогообложения. Например, производители сельхоз продукции вместо налога на прибыль платят единый сельскохозяйственный налог. 

2.   Следующий режим – это УСН или по народному «упрощенка». ИП и юр.лицам предоставляется возможность выбора между общей и упрощенной режимами налогообложения.

Перейти на упрощенный режим можно только, если соблюдаются эти условия:

• число сотрудников не превышает 100 чел;
• годовой доход не должен быть более 150 миллионов рублей;
• остаточная стоимость также должно быть меньше 150 миллионов рублей.

3.   И последний режим называется единый налог на вмененный доход (ЕНВД), условия для перехода те же, что и в УСН. Это налог на отдельно взятую деятельность, например, на игорный бизнес, размер налога фиксированный.

Методы расчета налога на прибыль

Для расчета налога налогоплательщик должен иметь четкое представление в численном выражении о всех доходах и расходах организации за отчетный период.

Расчет производится двумя методами:

1. Кассовым. В качестве отчетного периода, в кассовом методе берется дата фактического поступления средств на счет, и фактического списания средств на расходы.
2. Начислением. Метод начисления основан на ведении учета доходов и расходов за конкретный отчетный период, в независимости от фактического поступления или списания. 

Формула

Рассчитывается налог на прибыль по следующей формуле:

где: налоговая база – сумма, подлежащая обложению налогом, она рассчитывается путем вычитания из общего числа доходов общего числа расходов, таким образом, определяется прибыль. Используется при ведении налогового учета.

Ставка налога составляет 20% согласно законодательству.

Ставка на прибыль в 2020

Размер основной ставки налога остается без изменений 20%. Однако распределение по бюджетам в процентном соотношении претерпела небольшое изменение, теперь из 20% только 2% направляется в федеральный бюджет, а остальное в бюджет региона. И согласно ст. 284 по НК РФ предусмотрены исключения из общих правил.

Налоговая база

Как видно из формулы, налоговая база представляет собой разность расходов и доходов, при расчете которого нужно обязательно учитывать следующие факторы:

1. Если отсутствует прибыль, то сумма налога составит ноль процентов.
2. Расчет показателей проводится по нарастающим итогам сначала года.
3. Наличие убытка, переходящего из года в год, также способствует к снижению налоговой базы.
4. Если юридическое лицо платит налог по разным ставкам, в виде своей деятельности, то и налоговую базу для каждого случая нужно рассчитывать отдельно.

Авансовые платежи

Поскольку налог на прибыль уплачивается не фиксировано, а постепенно — в течение года, то на этот случай предусмотрены авансовые платежи с разным периодом оплаты:

1. Ежеквартально с ежемесячной оплатой.
2. Ежеквартально без ежемесячной оплаты.
3. Каждый месяц в зависимости от фактических поступлений.

Окончательный расчет проводится в совокупности со всеми платежами, произведенными в течение отчетного периода.

Сроки сдачи и уплаты налога: за год, квартал и ежемесячные

В качестве налогового периода по умолчанию считается один календарный год. А в качестве отчетного периода:

• один год;
• 6 месяцев;
• 9 месяцев.

Для авансовых платежей 1 месяц, два месяца и так далее

Чтобы уплатить все платежи, устанавливается один и тот же срок: 

1. Аванс оплачивается в конце текущего квартала до 28 числа включительно.
2. Ежемесячные платежи необходимо уплатить до 28 числа текущего месяца.
3. По факту поступления прибыли необходимо уплатить положенный ежемесячный платеж до 28 числа месяца, который следует за отчетным кварталом.
4. Окончательный расчет всех уплаченных авансом налоговых сборов выполняется до 28 марта года следующего за налоговым периодом.

Перенос убытков на следующий период

Статья 283 НК РФ предоставляет налогоплательщикам, понесшим убыток на отчетный период или периоды, возможность переноса их на следующие налоговые периоды.

Налогоплательщик может перенести убытки на будущий период полностью или же частично по своему желанию с соблюдением следующих условий:

1. Убытки прошлого периода можно перенести на текущий налоговый период, если срок переноса убытка на текущий период был пропущен, то это можно сделать уже в следующий год и так на протяжении десяти лет.
2. В случае, получения убытков подряд в течении нескольких налоговых периодов, то на будущее они переносятся по порядку.
3. У налогоплательщика должны быть в наличии документы, которые подтверждают факт наличия убыток понесенные в каждом налоговом периоде.
4. Право снизить налоговую базу с учетом всех полученных убытков, сохраняется и при реорганизации деятельности юридического лица.

Однако существует и ряд исключений из правил, предусмотренных данной статьей. К таким исключениям относятся:

1. Убытки, понесенные в период налогообложения прибыли по нулевой ставке, в случае превышения расходов над доходами.
2. Убытки, понесенные от реализации акций, в результате долевого участия.
3. Убытки, понесенные участниками инвестиционного товарищества.

Образец и пример заполнения декларации

Декларацию можно сдавать как ежеквартально, так и ежемесячно, для этого устанавливаются следующие отчетные периоды 1 квартал, 6мес., 9мес. и 12мес.

Поквартально декларацию сдают юридические лица, чей доход за предыдущий период равный 4 кварталам не превышает 15 миллионов рублей. А что касается остальных организаций, то они совершают авансовые платежи по налогу только по факту поступления прибыли.

Сдавать поквартально налоговую отчетность нужно:

• за текущий период — до 28 марта следующего за текущим;
• за 1 квартал — до 28 апреля текущего периода;
• за полугодие — до 28 июля текущего периода;
• за 9 мес. — до 28 октября текущего периода;
• за год — до 28 марта следующего за текущим налогового периода.

Ежемесячная отчетность сдается за каждый месяц, сроки для каждого месяца могут различаться в каждом налоговом периоде.

Скачать форму Декларации по налогу на прибыль организаций.

Налоговая декларация состоит из:

• титульного листа;
• раздела 1 и подраздела 1.1;
• второго листа;
• двух приложений.

Это базовая часть, которая касается всех. Дополнительные листы и приложения могут заполняться только при необходимости.

Титульный лист

Для начала необходимо заполнить данные юридического лица:

1. В строке «Налоговый (отчетный) период» – указывают код, в зависимости от того, за какой период сдается отчет, если за 1 квартал – то 21, за 6 мес. – 31, за 9 мес. – 33, и за год – 34.
2. Если помесячно, то за 1й месяц – 35, за 2й – 36, и за каждый последующий по порядку.

Название организации и ИНН, КПП заполняются полностью в соответствующих строках, в свободных клетках ставят прочерки.

• Строка «Номер корректировки» указывается номер каждой декларации, в которой были внесены изменения, нумерация начинается с 0, если декларация сдается впервые, а последующая нумерация в формате 001 и так далее.
• В строке «Код налогового органа» указывают код налоговой, в которую сдается отчетность. Например, 213 код — это код крупнейшего налогоплательщика.
• В строке «Код вида экономической деятельности» указывают ОКВЭД организации, например 10.13.3 – производство колбасных изделий.
• В соответствующих строках нужно указать Ф.И.О и телефонный номер представителя, и количество листов в отчете.

Раздел 1
Подраздел 1.1

• Код муниципального образования, на котором зарегистрировано юридическое лицо, записывают в строке 010.
• КБК федерального и регионального бюджетов указывают в строках 030 и 060, для перечисления сумм налога.
• Сумму налога перечисляемого в бюджет РФ заносят в 040 строку, и в 070 оставшуюся сумму.

Лист 02

• Во втором листе отчета отдельно по строкам 010 и 020, 070 указываются все доходы и 030, 040 расходы.
• Также предусмотрена отдельная строка 060 для указания прибыли.
• Отдельно рассчитывается и налоговая база и заносится в 120 строку.
• Налоговые ставки по каждому из бюджетов заносятся в строки 140 и 170, в 180 строке нужно указать сумму налогового сбора, которую нужно уплатить за полугодие, а сумма налога для перечисления в бюджет Российской Федерации в 190 строке и в 200 – региональный.
• В 210 строке надо указать общую сумму авансовых платежей за отчетный период, которая затем подразделяется отдельно по бюджетам в строках 220 и 230. Остаточные суммы налога к доплате указывают в строках 270 и 271.

Приложение 1

Здесь необходимо расшифровать доходы по следующим статьям:

• в строке 010 требуется вписать выручку за весь отчетный период;
• 011 – выручка от реализации произведенных товаров;
• 012 – выручка от продажи купленных для последующей продажи товара;
• 040 нужно указать общую сумму доходов от продаж.

Приложение 2

Здесь необходимо конкретизировать все расходы по следующим статьям:

• расходы на продажу товара своего изготовления требуется написать в строке 010;
• в строке 020 – расходы, которые связаны с оптово- розничной реализацией;
• 030 – начальная цена купленных товаров;
• в строках 041 – суммы налогов и сборов;
• 042 – сумма инвестиций равная 10% от первоначального капитала;
• И соответственно их общая сумма должна быть указана в строке 040.

Видео: Особенности начисления и уплаты