Налог на имущество организаций: главные тезисы, принципы и примеры расчета суммы уплаты, необходимые знания по оформлению налоговой декларации.

Для того чтобы определить, каким образом необходимо учесть и уплатить налог, прежде всего стоит обратиться к Налоговому Кодексу, а именно к главе 30. Рассматриваемый налог является региональным, это значит, что власти субъектов имеют возможность автономно установить налоговую ставку, срок уплаты в рамках указанного раздела НК РФ.

Плательщики

Кто платит

Статья 373 НК РФ дает нам возможность понять, кто же является носителем рассматриваемого налога. Организации, на учете которых находится неликвид, соответствующий условиям признания объектом налогообложения соответственно статье 374 Кодекса (будет рассмотрено далее), оплачивают налог на имущество.

Кто не платит

Организации, не носящие бремя налога на имущество, перечислены ниже:

• международная федерация футбола и ее филиалы;
• организации, национальные футбольные объединения;
• координационный совет «Россия-2018» и его подразделения;
• подрядчики FIFA по отношению к имуществу, которое непосредственно используется ими для выполнения действий, подтвержденных Федеральным законом «О подготовке и проведении в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2020».

Объекты для юридических лиц

Подлежащие налогообложению

1. Компании России начисляют налог на активы, которые учитываются на балансе как объекты внеоборотных активов, а именно основных средств по канонам бухгалтерского учета.
2. Зарубежные компании, работающие в РФ через обособленное отделение (постоянное представительство), также действуют в соответствии с вышеописанным порядком.
3. Для зарубежных компаний, которые не используют постоянные представительства при работе в РФ, иные условия признания объектов налогообложения. Недвижимое имущество обязано располагаться на территории РФ, а также компании должны обладать правом пользования, владения и распоряжения на этот объект, либо он должен принадлежать ей по соглашению между сторонами.

Не подлежащие

К таким объектам относят:

• землю, воду, полезные ресурсы;
• имущество, находящееся во владении федеральных органов исполнительной власти и государственных органах, предназначенных для прохождения военной службы.

С 29.11.2012 введены новые объекты, не подлежащие обложению рассматриваемым налогом:

• объекты культуры различных народов РФ (памятники, исторические центры и т.д.);
• ядерные устройства, которые используются для научного назначения;
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими станциями;
• космические объекты;
• суда, имеющие регистрацию в Российском международном реестре судов.

С 24.11.2014 введен еще один пункт в списке объектов, не налагаемых налогом:

• основные средства первой или второй амортизационной группы.

Определение базы

Статья 375 НК РФ указывает, что налоговой базой считается средняя за год стоимость имущества, удовлетворяющего мерам признания объектом налогообложения.

Учет ведется:

1. По остаточной стоимости по нормам бухгалтерского учета. Остаточная стоимость принимается без денежного оценивания предстоящих издержек, если такие имеются.
2. Существует еще один способ установления налоговой базы – по рыночной стоимости, которая устанавливается государством. Более известный термин данного понятия — кадастровая стоимость.

Информацию о данной стоимости, которая содержится в Едином государственном реестре недвижимости, можно получить, подав заявку в этот орган. К таким объектам относят:

• торговые комплексы, бизнес-центры и склады в них;
• нежилые помещения, фактически используемые для расположения офисов, торговых точек,
• объектов производства кулинарной продукции и коммунальных услуг;
• недвижимое имущество зарубежных компаний, не имеющих в РФ постоянных представительств;
• не учитываемые в организации дома для жилья и склады как основные средства.

Организации, применяющие УСН, имеют обязанность по оплате налога на имущество только по вышеперечисленным объектам, если таковые имеются у них на балансе.

Налогоплательщик сам находит налоговую базу по порядку, описанному в статье 376 НК РФ. Соответственно закону, формула вычисления среднегодовой стоимости имущества следующая:

 

Порядок исчисления средней стоимости имущества несколько отличается:

Если для отдельных объектов начисление амортизации не подразумевается, то стоимость этих объектов считается как первоначальная стоимость за вычетом износа, вычисляемого по нормам отчислений по амортизации в конце налогового периода.

Ставка налога на имущество организаций

Субъекты РФ самостоятельно определяют ставки налога. Следует отметить, что величина ставки не может быть выше 2,2 %.

Для объектов, чья налоговая база является их кадастровой стоимостью также существует ряд ограничений:

	2014 г.	2015 г.	2016 г. и последующие годы
Москва	1,5%	1,7%	2%
Иные субъекты РФ	1%	1,5%	2%

По закону допускается применять различные ставки налога в связи с категорией налогоплательщика и (или) имущества.

При выполнении хотя бы одного из нижеприведенных условий используется налоговая ставка 0%:

1. В первый раз объекты начали эксплуатироваться в налоговые периоды с 1 января 2015 года.
2. Географически объекты размещены на территории Республики Саха, Иркутской или Амурской области.
3. Собственниками имущества значатся учреждения Единой системы газоснабжения.

Для некоторых видов имущества, имеющих стратегически важное значение (например, магистральные газопроводы, объекты разрабатывания месторождений полезных ископаемых, железнодорожные пути) также устанавливаются пониженные налоговые ставки.

Льготы

Существует перечень организаций, которые не имеют обязанности платить налог на имущество. Льготы действуют касательно имущества, которое прямо используется для осуществления основной деятельности организации.

К таким организациям относят:

• органы уголовно-исполнительной системы;
• религиозные институты;
• общероссийские социальные организации нетрудоспособных людей с 80% членами инвалидами;
• фармацевтические компании (льгота действует на имущество для изготовления лекарств, направленных на борьбу с эпидемиями);
• организации, чьей неотделимой технологической частью являются федеральные автомобильные дороги единого пользования;
• предприятия, занимающиеся производством протезов;
• объединения адвокатов, конторы и юридические консультирования;
• национальные научные центры;
• представители особой экономической зоны.

В статье 381 НК РФ перечислен полный список льготных категорий.

Исчисление суммы

В общем виде формула для расчета суммы налога выглядит следующим образом:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по следующей формуле:

, где

Пример расчета

На балансе компании находится расчетно-кассовый узел. Стоимость по остатку на 01.01.16 составляет 300 000 рублей. Помесячная амортизация равна 8 550 руб.

Остаточная стоимость по 1 кварталу 2020 года будет равна:

• январь – 291 450 (300 000 – 8 550)
• февраль – 282 900 (291 450 – 8 550)
• март – 274 350 (282 900 – 8 550).

Налоговая база: (300 000 + 291 450 + 282 900 + 274 350)/4 = 287 175 рублей
Авансовая сумма за 1 квартал: 289 500 * 2,2% = 6 317,85 рублей.

Расчет аванса по кадастровой стоимости

П.12 статьи 378.2 НК РФ указывает на порядок расчета авансов и налога исходя из стоимости по кадастру.

Годовая сумма налога и к доплате в бюджет исчисляются по аналогичным формулам, как и при среднегодовой стоимости имущества.

Порядок и сроки уплаты

Необходимо различать налоговый и отчетный периоды:

• Налоговым периодом считается календарный год.
• Отчетными периодами — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Авансовые платежи подлежат плате каждый квартал в принятые законами регионов РФ сроки.

Существует различие между методом уплаты налога для российских и зарубежных предприятий:

• Организации РФ платят налог по местоположению самой организации.
• Иностранные организации платят налог в бюджет там, где поставлены на учет их постоянные представительства.

Если организация обладает объектами, налоги по которым учитываются по кадастровой стоимости, то уплачивает такая организация налоги по месторасположению самого объекта.

Сроки сдачи налоговой декларации

Налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые учреждения вычисления по предварительным выплатам по налогу не позже тридцати дней календаря с даты завершения отчетного периода и налоговую декларацию по налогу не позже тридцатого марта в году, который следует за прошедшим налоговым периодом как упомянуто в статье 386 НК РФ.

При оформлении расчетов по авансам по строке «Отчетный период (код)» плательщики используют нижеупомянутые коды в зависимости от отчетного периода, за который предоставлен расчет:

• код 21 предназначен для обозначения 1 квартала;
• код 17 показывает, что расчеты производились за полугодие;
• код 18 означает 9 месяцев;
• код 51 также предназначается для расчетов 1 квартала, но при условии, что организация либо реорганизуется, либо ликвидируется;
• код 47 используется при расчетах за полугодие, если организация преобразует форму собственности или ликвидируется;
• код 48 значит 9 месяцев при перечисленных выше условиях.

Видео: Последние изменения